Вопрос 1. По какому налоговому адресу должно подавать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах и платить налог на доходы физических лиц физическое лицо, которое зарегистрировано (прописано) по одному адресу, а доход получает по -другому?
Ответ. Согласно ст.67 Конституции Украины от 28.06.1996 каждый гражданин обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Граждане ежегодно подают в налоговые инспекции по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах (далее – налоговая декларация) за прошлый год в порядке, установленном законом.Согласно ст.29 Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 №435-IV с изменениями и дополнениями, местом жительства физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т.д.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Согласно п.49.1 ст.49 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете такой налогоплательщик.Согласно п.45.1 ст.45 НКУ физическое лицо – налогоплательщик обязан определить свой налоговый адрес.Налоговым адресом налогоплательщика – физического лица признается место его проживания, по которому оно берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе.Налогоплательщик – физическое лицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса.Согласно п.179.7 ст.179 НКУ сумма налоговых обязательств, доначисленых контролирующим органом уплачивается в соответствующий бюджет в сроки, установленные НКУ.Следовательно, налогоплательщик, который в соответствии с нормами действующего законодательства обязан (имеет право) предоставить годовую налоговую декларацию, но в то же время проживает не по месту регистрации (прописки), а по другому адресу, то он должен подать декларацию контролирующему органу по налоговому адресу, то есть по месту регистрации согласно паспортным данным.
Вопрос 2. Необходимо ли подавать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах физическому лицу, которое получило доходы от операций по продаже (обмену) имущества в течение отчетного года и если при нотариальном удостоверении таких договоров был уплачен налог на доходы физических лиц?
Ответ. Согласно п.179.2 ст.179 раздела IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) обязанность плательщика налога на доходы физических лиц по предоставлению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах считается выполненным, если он получал доходы от операций по продаже (обмену) имущества, дарения и при нотариальном удостоверении таких договоров был уплачен налог на доходы физических лиц.
Вопрос 3. Должно ли физическое лицо при предоставлении налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах представлять справку о полученных в отчетном году доходах в целях использования права на налоговую скидку?
Ответ. В соответствии с пп. «в» п.176.1 ст.176 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) плательщики налогов обязаны подавать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по установленной форме.По требованию контролирующего органа и в соответствии с его полномочиями, определенными законодательством, налогоплательщики обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, начислением и уплатой налога на доходы физических лиц, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу.Следовательно, физическое лицо, которое обязано подавать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, согласно требованиям НКУ, или имеет право воспользоваться налоговой скидкой, должно по требованию контролирующего органа предоставить вместе с такой декларацией справку о полученных в отчетном году доходах. При этом, пп. «в» п.176.2 ст.176 НКУ предусмотрено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать по требованию плательщика налога на доходы физических лиц сведения о сумме выплаченного в его пользу дохода, о сумме примененных социальных налоговых льгот и о сумме удержанного налога.
Вопрос 4. В каких случаях физическое лицо освобождается от обязательного предоставления налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах?
Ответ. Согласно п.179.4 ст.179 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) плательщики налога на доходы физических лиц (далее – налогоплательщики) освобождаются от обязанности предоставления налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), в следующих случаях: а) независимо от вида и суммы полученных доходов налогоплательщиками, которые: - являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;- находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;- находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года; - находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года. Также, согласно п.179.2 ст.179 НКУ обязанность налогоплательщика по предоставлению декларации считается выполненной и Декларация не подается, если такой налогоплательщик получал доходы:● от налоговых агентов, которые в соответствии с разделом IV НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;● исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ;● от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в соответствии с разделом IV НКУ;● в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом IV НКУ облагаются по нулевой ставке НДФЛ и/или, с которых уплачен НДФЛ в соответствии с п.174.3 ст.174 НКУ.
Вопрос 5. Необходимо ли подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах физическому лицу, которое в отчетном (налоговом) году получило доход от продажи одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля не чаще одного раза в год?
Ответ. Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-V с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), согласно п.п.164.2.4 п.164.2 ст.164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц (далее – плательщик налога) включается часть доходов от операций с имуществом, размер которого определяется в соответствии с положениями статей 172 – 173 НКУ.Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества определен ст.173 НКУ, согласно п.173.1 которой доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по ставке, определенной п.167.2 ст.167 НКУ.Как исключение из положений п.173.1 ст.173 НКУ, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению (п.173.2 ст.173 НКУ).В соответствии с абзацем третьим п.173.1 ст.173 НКУ доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной в соответствии с законом (по выбору налогоплательщика).Следовательно, если физическое лицо получило доход от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, то такой доход в соответствии с п.173.2 ст.173 НКУ не облагается НДФЛ, и у физического лица не возникает обязанности по уплате НДФЛ. Декларация об имущественном состоянии и доходах в таком случае не подается.
Вопрос 6. Отображаются ли физическим лицом в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах доходы, полученные в виде наследства (подарка), которые облагаются по нулевой ставке?
Ответ. Согласно п.п.164.2.10 п.164.2 ст.164 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц (далее – плательщик налога) включаются доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, которые облагаются налогом согласно разделу IV НКУ.Объекты дарения, указанные в п.174.1 ст.174 НКУ, подаренные налогоплательщику другим физическим лицом, облагаются налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) согласно правилам, установленным разделу IV НКУ для налогообложения наследства (п. 174.6 ст. 174 НКУ).Согласно п.174.3 ст.174 НКУ лицами, ответственными за уплату (перечисление) НДФЛ в бюджет, являются наследники, получившие наследство.Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, отражается в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), кроме дохода, полученного наследниками-нерезидентами, которые обязаны уплатить НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства и дохода наследников, которые получили в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке НДФЛ, а также дохода, полученного другими наследниками – резидентами, которые оплатили НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства. Пунктом 179.2 ст.179 НКУ определено, что в соответствии с разделом IV НКУ обязанность налогоплательщика по предоставлению Декларации считается выполненной и Декларация не подается, если такой налогоплательщик получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые в соответствии с этим разделом облагаются по нулевой ставке НДФЛ и/или с которых уплачен НДФЛ в соответствии с п.174.3 ст.174 НКУ.Следовательно, физические лица – налогоплательщики, получившие доход в виде наследства (подарка), который согласно НКУ облагается по нулевой ставке НДФЛ, не обязаны включать стоимость (сумму) такого наследства (подарка) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подавать Декларацию, но при этом должны отсутствовать другие основания для подачи Декларации.