В рамках интернет-конференции (семинара) начальник управления организации работы ГУ ГФС в Днепропетровской области Манушак Осипова рассказала о налогообложение акцизным налогом.
Является ли объектом налогообложения акцизным налогом операции списания уничтоженного, испорченного, утерянного подакцизного товара и проводится ли коррекция налоговых обязательств с уплаты акцизного налога в результате такого списания?
- Согласно подпункту 213.1.6 пункта 213.1 статьи 213 Налогового кодекса Украины (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизным налогом являются объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом пункта 214.6 статьи 214 Кодекса.
При наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя при изготовлении подакцизных товаров (продукции), базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы изготовить из сверхнормативно утраченных товаров (продукции).
Нормы потерь и выхода указанных товаров (продукции) утверждаются в порядке, который определяется Кабинетом Министров Украины (пункт 214.6 статьи 214 Кодекса).
В случае полного или частичного возврата покупателем подакцизных товаров (продукции), произведенных (изготовленных) на таможенной территории Украины и продавцу для устранения недостатков товара (продукции) или его уничтожения (переработки) в связи с невозможностью устранения таких недостатков, необходимо провести корректировку налоговых обязательств по уплате акцизного налога в отчетном периоде, в котором произошел такой возврат (пункт 217.5 статьи 217 Кодекса).
Сумма корректировки исчисляется плательщиком налога с применением максимальных розничных цен, ставок акцизного налога с учетом минимального налогового обязательства по уплате акцизного налога, которые действовали на дату возникновения налогового обязательства относительно таких товаров (продукции).
Сумма корректировки указывается в декларации по акцизному налогу за отчетный период, в котором произошел такой возврат.
При этом, в случае полного или частичного возврата покупателем подакцизной продукции, маркированной марками акцизного налога (алкогольных напитков, табачных изделий) их производителю для устранения недостатков или уничтожения, корректировки налоговых обязательств производится с учетом норм постановления Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года №1251 «Об утверждении Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков и табачных изделий» относительно соблюдения порядка возврата марок их продавцу.
Корректировка производится независимо от того, в каком периоде были начислены налоговые обязательства по операциям реализации таких подакцизных товаров (продукции).
В случае возврата покупателем подакцизных товаров (продукции) по другим причинам корректировки налоговых обязательств по уплате акцизного налога не производится.
Какие установлены сроки представления декларации акцизного налога и сроки его уплаты при реализации СГ розничной торговли подакцизных товаров?
- Пунктом 222.3 статьи 222 Кодекса определены сроки уплаты налога при реализации субъектом ведения хозяйства розничной торговли подакцизных товаров.
Суммы налога перечисляются в бюджет субъектом ведения хозяйства розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, на протяжении 10 календарных дней, что наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом для представления налоговой декларации за месячный налоговый период (подпункт 222.3.1 пункта 222.3 статьи 222 Кодекса).
Субъект хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, платит налог за местом осуществления реализации таких товаров (подпункт 222.3.2 пункта 222.3 статьи 222 Кодекса).
Пунктом 223.2 статьи 223 Кодекса, в частности, установлено, что субъект хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода контролирующему органу по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном статье 46 Кодекса.
Каким образом производитель горючего может увеличить на учетной карточке в системе электронного администрирования реализации горючего показатели суммы остатка акцизного налога, на которую он имеет право зарегистрировать акцизную накладную, если реализация горючего осуществляется за нулевой ставкой акцизного налога при предоставлении налогового векселя (уплаты налога средствами на протяжении последних 12 месяцев нет)?
- Согласно с абзацем первым пункта 231.1 статьи 231 Кодекса налогоплательщик при реализации горючего обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно с УКТ ВЭД реализованного горючего и зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных (дальше – ЕРАН) с соблюдением условия по регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.
В соответствии с пунктом 33 раздела IV Порядка электронного администрирования реализации горючего, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24 февраля 2016 года №113 (дальше – Порядок №113), в случае, когда у налогоплательщика возникает потребность пополнить объемы остатков горючего в системе электронного администрирования реализации горючего (дальше – СЭАРГ), он имеет право послать ГФС заявку на пополнение объемов остатка горючего (дальше – Заявка), которая регистрируется ГФС в СЭАРГ, при условии наличия у такого плательщика сумм остатка акцизного налога, перечисленного плательщиком на электронный счет, и наличия объемов остатка горючего, что уменьшаются согласно с Заявкой.
Заявка формируется лицом, что осуществляет реализацию горючего, в случае, когда возникает потребность пополнить объемы остатка горючего в СЭАРГ.
Нужно ли приобретать лицензию на реализацию алкогольных напитков и табачных изделий, если СГ планирует во время проведения рекламной акции (презентации) безвозмездно распространять алкогольные напитки (табачные изделия)?
- В соответствии со статьей 1 Закона Украины от 19 декабря 1995 года №481/95-ВР «О государственной регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (дальше – Закон) розничная торговля определена как деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других субъектах ведения хозяйства общественного питания.
Розничная торговля алкогольными напитками (кроме столовых вин) или табачными изделиями может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности, в том числе ее производителями, при наличии в них лицензий (статьи 15 Закона).
Согласно с подпунктом 14.1.202 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса продажа (реализация) товаров – какие-нибудь операции, которые осуществляются согласно с договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.
Следовательно, при распространении алкогольных напитков и табачных изделий путем безвозмездного их предоставления потребителю право собственности на них переходит к потребителю. Поэтому, такие операции рассматриваются, как операции по продаже и могут осуществляться лишь при наличии лицензий на право розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями.