25 сентября в ИА «МОСТ-ДНЕПР» состоялась пресс-конференция на тему «Предприниматели - упрощенцы: порядок налогообложения, учета и отчетности»
В мероприятии приняли участие:
Начальник управления организации работы Главного управления ГФС в Днепропетровской области Манушак Осипова.
Манушак Осипова отметила, что упрощенная система налогообложения имеет определенные преимущества по сравнению с общей системой налогообложения.
«В частности, плательщикам – «упрощенцам» предоставлено право на ведение упрощенного бухгалтерского и налогового учета, а также они освобождены от уплаты некоторых налогов.
В то же время упрощенная система налогообложения в соответствии с действующим законодательством Украины имеет некоторые ограничения в виде запрета осуществления отдельных видов деятельности.
Избрать упрощенную систему налогообложения как юридическое, так и физическое лицо – предприниматель (ФЛП) может самостоятельно, если такое лицо соответствует требованиям, установленным Кодексом, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном Кодексом.
Сегодня Кодексом установлено четыре группы плательщиков единого налога.
При этом на упрощенной системе налогообложения:
- первой и второй групп могут находиться исключительно ФЛП;
- третьей группы – как ФЛП так и юридические лица;
- четвертой гриппы – исключительно юридические лица – сельскохозяйственные товаропроизводители.
Условия пребывания субъектов хозяйствования на определенной группе упрощенной системы налогообложения определены пунктом 291.4 статьи 291 Кодекса», - сказала она.
Манушак Осипова остановилась на порядке налогообложения, учета и отчетности предпринимателей – «упрощенцев», то есть плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп. «Первая группа плательщиков единого налога – это ФЛП, которые не используют труд наемных лиц и осуществляют исключительно розничную торговлю на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 тысяч гривен;
► вторая группа – это ФЛП, которые предоставляют услуги, в том числе бытовые, плательщикам единого налога и/или населению; осуществляющих производство и/или продажу товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
- объем дохода не превышает 1,5 миллион гривен.
Обращаю ваше внимание, что под бытовыми услугами населению, которые предоставляются плательщиками единого налога первой и второй групп, понимаются виды услуг, указанные в пункте 291.7 статьи 291 Кодекса.
► третья группа – это ФЛП, которые не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, в которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5 миллионов гривен.
Если предприниматели предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, то они относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, при условии соответствия требованиям, установленным для такой группы;
Следует отметить, что при расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога – физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам; в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу по мобилизации, на особый период (п.п.291.4.1 п.291.4 ст.291 НКУ)», - сказала она.
Манушак Осипова отметила, что для плательщиков единого налога, в том числе и физлиц, определены ограничения по осуществлению некоторых видов деятельности, перечисленные в пункте 291.5 статьи 291 Кодекса. «1) организация, проведение азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
2) обмен иностранной валюты;
3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
4) добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)
5) добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III Кодекса;
7) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);
8) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
9) деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий;
10) осуществление технических испытаний и исследований (группа 74.3 КВЭД ДК 009: 2005), деятельность в сфере аудита;
11) предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара; жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров; нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;
12) страховые (перестраховые) брокеры, ломбарды.
Кроме того, не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп:
- физические лица – нерезиденты;
- налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия форс-мажорных обстоятельств.
Одним из требований к деятельности плательщиков единого налога первой – третьей групп является осуществления расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).
Для плательщиков единого налога первой и второй групп устанавливаются фиксированные ставки налога, то есть в процентах к размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц и к размеру минимальной заработной платы соответственно, определенных законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Такие ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных общин для физлиц – плательщиков единого налога в зависимости от вида их хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц, а именно:
► для первой группы – в пределах до 10% размера прожиточного минимума, то есть не более 160 гривен на месяц (прожиточный минимум на 1 января текущего года – 1600 гривен)
► для второй группы – в пределах до 20% размера минимальной заработной платы, то есть не более 640 гривен на месяц (минимальная зарплата на 1 января 2017 – 3200 гривен).
В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй групп нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности.
Так, решением Днепропетровского городского совета от 28 декабря 2011 года №8/19 «О фиксированных ставках единого налога для физических лиц – предпринимателей на территории города» (далее – Решение №8/19) установлены ставки единого налога для физлиц – предпринимателей в таких размерах:
- для первой группы – 10% от прожиточного минимума (приложения 1 к Решению №8/19);
- для второй группы в соответствии с приложением 2 к Решению №8/19 (15% и 20% в зависимости от вида деятельности).
Для плательщиков третьей группы устанавливается процентная ставка единого налога в размере:
► 3% дохода – для плательщиков НДС;
► 5% дохода – для неплательщиков НДС.
Для предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка единого налога устанавливается в размере 5%.
Также применяется ставка единого налога для физлиц – плательщиков единого налога первой – третьей групп в размере 15% при определенных условиях, определенных пунктом 293.4 статьи 293 Кодекса.
Например, к сумме превышения объема дохода, определенного для каждой из групп, то есть:
- более 300 тысяч гривен – для первой группы;
- более 1,5 миллионов гривен – для второй группы;
- более 5 миллионов гривен – для третьей группы», - сказала она.
Манушак Осипова сообщила, что плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. «Так, за сентябрь текущего года предприниматели первой и второй групп единого налога должны были уплатить авансовый взнос 20 сентября 2017 года, за октябрь – 20 октября текущего года и т.д.
Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый период, то есть квартал или год, но не более чем до конца текущего отчетного года.
Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога по размеру выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потере трудоспособности.
Напоминаем, что плательщики единого налога первой и второй групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.
Информация о ежегодном отпуске и сроках временной утраты трудоспособности с обязательным приложением копии больничного подается в налоговую инспекцию по заявлению в произвольной форме (п.п.298.3.2 п.298.3 ст.298 Кодекса).
Плательщики единого налога третьей группы уплачивают налог в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления налоговой декларации за отчетный квартал.
Уплата единого налога физлицами – плательщиками единого налога осуществляется по месту налогового адреса, то есть месту жительства ФЛП, по которому оно берется на учет в контролирующем органе как налогоплательщик.
Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога первой – третьей групп регулируется статьей 292 Кодекса.
Так, доходом плательщика единого налога для физлиц является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме.
При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и используется в его хозяйственной деятельности .
Статьей 292 Кодекса также определено, что для предпринимателей – «единщиков» не являются доходом и не включается в его состав.
Это, в частности, сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (единый взнос); сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и военного сбора, начисленные (удержанные) с наемных лиц; сумма НДС; суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.
Учет полученных доходов ведется предпринимателями – плательщиками единого налога в книгах учета доходов. Формы и порядок ведения таких книг утверждены приказом Министерства финансов Украины от 19 июня 2015 года №579, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 7 июля 2015 года под №800/27245.
По выбору плательщика Книги ведутся в бумажном или в электронном виде.
В случае избрания способа ведения Книги в бумажном виде, для ее регистрации плательщики единого налога подают в контролирующий орган по месту учета ее экземпляр, оформленный в соответствии с требованиями порядка ее ведения (с заполненным титульным листом, прошнурованная, пронумерованная).
Обращаю внимание, что физлица – «упрощенцы»:
► первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов;
► третьей группы, которые являются плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов ежедневно по итогам рабочего дня с отражением полученных доходов и понесенных расходов.
Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового отчетного периода, то есть в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года.
Плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального отчетного периода, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Налоговая декларация составляется нарастающим итогом.
Плательщики единого налога для получения справки о доходах имеют право подать в контролирующий орган налоговую декларацию за другой, чем квартальный (годовой) отчетный период. Это не освобождает такого налогоплательщика от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) отчетного периода.
Такая налоговая декларация не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19 июня 2015 года №578, зарегистрированным в Минюсте 7 июля 2015 года под №799/27244, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 17 марта 2017 года №369.
Предприниматели, которые являются плательщиками единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам:
● НДФЛ на доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности «упрощенцев» первой – третьей группы, обложенные единым налогом;
● НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого «единщиками», которые избрали ставку налога в размере 5%;
● налога на имущество в части земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками единого налога первой – третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности.
В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины налоги, сборы и таможенные платежи уплачиваются плательщиком единого налога на общих основаниях в соответствии с законом.
В случае начисления (выплаты) предпринимателем – плательщиком единого налога облагаемых НДФЛ доходов в пользу физического лица, находящегося с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях, такое лицо является налоговым агентом и выполняет предусмотренные Кодексом его функции, а именно:
- начисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ и военный сбор в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу;
- ведет налоговый учет;
- подает налоговую отчетность контролирующим органам – налоговый расчет по форме №1ДФ.
Физлица – плательщики единого налога с 1 января 2017 также платят за себя единый взнос. Сумма единого взноса рассчитывается предпринимателями – «упрощенцами» самостоятельно и уплачивается независимо финансового их состояния. Она должна быть не меньше минимального страхового взноса, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, а именно:
- для первой группы – не менее 352 гривен (3200 грн. х 22% х 0,5);
- для второй и третьей групп – не менее 704 гривен (3200 грн. х 22%).
Максимальная сумма единого взноса, которую может оплатить предприниматель – «упрощенец» за 2017 год, составляет:
- с 1 января 2017 года – 8 800 гривен (1600 грн. х 25 = 40000 грн. х 22%);
- с 1 мая 2017 года – 9 262 гривны (1684 грн. х 25 = 42100 грн. х 22%);
- с 1 декабря 2017 года – 9 691 гривну (1762 грн. х 25 = 44050 грн. х 22%).
Если предприниматели – плательщики единого налога второй и третьей групп имеют наемных работников, то они являются плательщиками единого взноса в размере 22% базы его начисления за каждого такого работника», - сказала она.
Манушак Осипова добавила, что с 1 января 2017 года физлица, которые избрали упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (часть четвертая статьи 4 Закона Украины от 8 июля 2010 года №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями).
«По поводу применения частными предпринимателями – «единщиками» регистраторов расчетных операций (далее – РРО) следует отметить, что они не применяются плательщиками единого налога:
- первой группы;
- второй и третьей групп независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 миллион гривен. В случае превышения в календарном году объема дохода более одного миллиона гривен применения РРО для такого плательщика единого налога является обязательным.
Применение РРО начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается в последующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования, как плательщика единого налога.
Обращаю ваше внимание, что нормы этого пункта не распространяются на плательщиков единого налога, осуществляющих реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту.
Напоминаю, что перечень таких товаров утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 16 марта 2017 года №231, которое вступило в силу 7 мая текущего года.
Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения первой – третьей групп субъект хозяйствования подает в контролирующий орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее – Заявление). Форма такого Заявления утверждена приказом Минфина от 20 декабря 2011 года №1675 (зарегистрирован в Минюсте 27 декабря 2011 года под №1536/20274).
По выбору налогоплательщика Заявление подается в один из следующих способов:
1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
2) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;
4) государственному регистратору как приложение к заявлению о государственной регистрации.
Вновь созданные субъекты хозяйствования – физлица для избрания упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной:
► для первой или второй групп, должны подать Заявление до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация;
► для третьей группы за ставкой, которая не предусматривает уплату НДС, должны подать Заявление в течение 10-ти календарных дней со дня государственной регистрации.
Субъект хозяйствования, который является плательщиком других налогов и сборов в соответствии с Кодексом, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для этого такой налогоплательщик не позднее чем за 15-ть календарных дней до начала следующего календарного квартала должен подать контролирующему органу Заявление. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.
Регистрация субъекта хозяйствования, как плательщика единого налога, осуществляется путем внесения соответствующих записей в реестр плательщиков единого налога (далее – Реестр). Этот Реестр ведет Государственная фискальная служба Украины.
Контролирующий орган, который получил Заявление, обязан в течение двух рабочих дней с даты его поступления зарегистрировать такое лицо плательщиком единого налога в случае отсутствия определенных Кодексом оснований для отказа в такой регистрации.
В случае отказа в регистрации плательщика единого налога контролирующий орган обязан предоставить в течение двух рабочих дней со дня предоставления субъектом хозяйствования соответствующего Заявления письменный мотивированный отказ, который может быть обжалован плательщиком в установленном порядке.
Основания для принятия контролирующим органом решения об отказе в регистрации субъекта хозяйствования, как плательщика единого налога, определенны исключительно пунктом 299.6 статьи 299 Кодекса.
По желанию, зарегистрированный плательщик единого налога может бесплатно и безусловно получить выписку из Реестра.
Для этого частный предприниматель – плательщик единого налога должен обратиться с запросом о получении такой выписки в контролирующий орган по месту своего налогового адреса.
До утверждения соответствующих форм запроса о получении выписки и извлечения из Реестра, подается заявление на получение выписки в произвольной форме. На его основании выдается временное извлечение из Реестра.
Срок предоставления выписки не должен превышать одного рабочего дня со дня поступления запроса. Извлечение действует до внесения изменений в Реестр.
Регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из Реестра по решению контролирующего органа в случаях, определенных статьей 299 Кодекса.
ДФС Украины с целью постоянного обеспечения органов государственной власти, органов местного самоуправления, юридических и физических лиц информацией о плательщиках единого налога ежедневно публикует для бесплатного и свободного доступа на едином государственном регистрационном веб-портале юридических лиц и физических лиц – предпринимателей и собственном официальном веб-портале общедоступные данные из Реестра», - сказала она.
Манушак Осипова сообщила, что посостоянию на 1 сентября текущего года в территориальных органах фискальной службы Днепропетровской области на учете состоит 83 820 действующих физлиц-предпринимателей - плательщиков единого налога.
«Из них первой группы - 12 463; второй - 40 594; -третьей-30 763.
В течение августа 2017 года их количество возросло на 644 предпринимателя (на 1 августа 2017 года - 83 176).
Единый налог - один из основных источников наполнения местных бюджетов области и занимает третье место после налога на доходи физических лиц и платежи за землю.
Из общей суммы поступлений в местные корзины области за восемь месяцев текущего года в размере около 13,3 миллиардов гривен, единый налог составил почти 1,2 миллиарда гривен, то есть 9%. Это на 295,4 миллионов гривен больше прошлогодних поступлений.
При этом физическими лицами - субъектами малого предпринимательства уплачено около 852,1 миллиона гривен, что составляет 72,5% от общих поступлений по единому налогу», - сказала она.