В пресс-конференции принимала участие:
- Заведующий сектором администрирования экологического налога и рентной платы управления налогов и сборов с юридических лиц ГУ ГФС в Днепропетровской области Юлия Кирпа.
Заведующий сектором администрирования экологического налога и рентной платы управления налогов и сборов с юридических лиц ГУ ГФС в Днепропетровской области Юлия Кирпа рассказала, что экологический налог это один из общегосударственных налогов и обязательный платеж, уплачиваемый из фактических объемов различных выбросов, сбросов, размещения отходов в окружающей среде: "Экологический налог обязаны платить все юридические лица, если их деятельность приводит к:
- выбросам вредных веществ в воздух;
- сбросов вредных веществ в реки, прудов, озер, каналов, водохранилищ, моря или подземных вод;
- размещение отходов;
- образование радиоактивных отходов, их временное хранение свыше срока, установленного особыми условиями лицензии.
Как правило, эконалог платят за:- выбросы вредных веществ в воздух в результате эксплуатации, скажем, неподвижных агрегатов, установок, генераторов, миниэлектростанций, котельных, использующих топливо.- сбросы вредных веществ в водоемы или водотоки или размещения отходов.
Под размещение отходов понимается постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т.п.), на использование которых получено разрешение уполномоченных органов (пп. 14.1.223 НКУ).
Разрешения в зависимости от видов отходов выдают в частности местные представительства Государственного управления охраны окружающей природной среды.
Плательщиками налога могут быть все: начиная с предприятий, ООО, представительств нерезидентов и заканчивая бюджетными учреждениями.
Не являются плательщиками эконалога:
1) предприятия, размещающие отходы как вторичное сырье на собственных территориях (пп. 240.1.3 п. 240.5 Кодекса);2) государственные специализированные предприятия, основная деятельность которых - хранение, переработка, захоронение радиоактивных отходов, являющихся собственностью государства, а также дезактивация радиационно загрязненных объектов (п. 240.4 Кодекса).
В 2019 году произошли существенные изменения в налоговом законодательстве по экологическому налогу, которые с одной стороны уменьшают налоговую нагрузку на предприятия малого и среднего бизнеса, а с другой повышают экономическую заинтересованность крупных промышленных предприятий в уменьшении выбросов в атмосферу парниковых газов.
Указанные изменения направлены на уменьшение выбросов основного парникового газа, двуокиси углерода (СО2), который вызывает глобальное потепление и другие негативные последствия связаны с ним (растопки полярных льдов, повышение уровня мирового океана, увеличение площади пустынь, снижение урожайности, гибель определенных видов тому подобное).
Изменения заключаются в том, что 01.01.2019 плательщиками экологического налога за выбросы двуокиси углерода являются плательщики, у которых годовой объем выбросов двуокиси углерода превышает 500 тонн в год, таким образом, в 2019 году предприятия, годовой объем выбросов которых не превышает 500 тонн, не будут плательщиками экологического налога. Таким образом, предприятия, у которых выбросы двуокиси углерода образовывались в результате эксплуатации небольших котлов, технологических нагревательных устройств и другого оборудования, не должны сдавать соответствующий отчет и платить налоговые обязательства.
Одновременно, с целью стимулирования предприятий-загрязнителей к уменьшению загрязнения окружающей среды, а также приближение к ставкам за выбросы парниковых газов в странах ЕС с 1 января 2019 года повышена ставка экологического налога за выбросы двуокиси углерода стационарными источниками с 0,41 грн за тонну до 10 грн за тонну, то есть увеличен в 24,4 раза.
С текущего года плательщиками экологического налога за выбросы двуокиси углерода будут предприятия металлургии, тепловой энергетики, химической промышленности, использующих значительные объемы топлива (угля, природного газа, мазута) и в которых двуокиси углерода образуется в результате технологических процессов.
Кроме того, состоялись законодательные изменения в распределении экологического налога. С 01.01.2019 в местных бюджетах будет оставаться 55% этого платежа (кроме той части, взимаемого за выбросы платы двуокиси углерода, которая полностью попадает в госбюджет).
Согласно п. 16¹ ст. 29 Закона № 2621 введен особый порядок распределения средств экологического налога за выбросы загрязняющих стационарными источниками загрязнения в части зачисления выбросов двуокиси углерода в общий фонд государственного бюджета в размере 100%, а от других видов загрязняющих веществ зачисляются в общий фонд государственного бюджета только в размере 45 процентов.Для плательщиков экологического налога определен базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу.
Декларацию подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в контролирующие органы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.
Суммы налога, взимаемого за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, следует перечислять одним платежным поручением на счета, открытые в органах Госказначейства, которые обеспечивают распределение этих средств в соотношении, определенном Бюджетным кодексом Украины:45% - в общий фонд государственного бюджета55% - в специальный фонд местных бюджетов.
Если плательщик экологического налога с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то он должен сообщить об этом соответствующий контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения и составить заявление произвольной формы об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. В противном случае налогоплательщик обязан подавать декларацию по экологическому налогу в общем случае.
Нормами Кодекса установлены ставки налога в зависимости от загрязняющего вещества, класса опасности и ориентировочно уровней воздействия таких веществ (соединений) в атмосферном воздухе населенных пунктов.
Объектом и базой налогообложения экологическим налогом являются:- объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками;- объемы и виды загрязняющих веществ, сбрасываемых непосредственно в водные объекты;- объемы и виды (классы) отходов, размещаемых в специально отведенных для этого местах или на объектах в течение отчетного квартала, кроме объемов и видов (классов) отдельных отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов, объектов хозяйствования, которые имеют лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья и осуществляющих уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов.
Ставки налога за выбросы и сбросы загрязняющих веществ, а также за размещение отходов установлено в гривнах за 1 тонну загрязняющего вещества.
Следует отметить, что за размещение отходов на свалках, не обеспечивающих полного исключения загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов, ставки налога увеличиваются в 3 раза.
Кроме того, в случае размещения отходов в окружающей природной среде в пределах населенного пункта или на расстоянии менее 3 км от таких пределов ставки налога также увеличиваются в 3 раза.
Составления и представления отчетности
Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога определен ст. 250 НКУ, согласно которой базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу.
Плательщики налога составляют налоговые декларации и подают их в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в контролирующие органы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (п. 250.2 ст. 250 Кодекса).
Осуществление деятельности, в результате которой загрязняется окружающая среда, возможно только после получения соответствующего разрешения.
1. Выбросы загрязняющих веществ стационарными источниками в атмосферный воздух и сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты:
В соответствии со ст. 11 Закона Украины «Об охране атмосферного воздуха» выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками и сбросы в водные объекты могут осуществляться после получения разрешения, выданного субъекту хозяйствования, объект которого относится ко второй или третьей группе, областными государственными администрациями по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.
Субъектом предоставления услуги является Департамент экологии и природных ресурсов Днепропетровской областной государственной администрации.
2. Размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования):
Разрешение на размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования - кажется Департамент экологии и природных ресурсов ОГА", - рассказала она.
Юлия Кирпа рассказала о рентной плате, которая состоит из:
- рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;
- рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом;
- рентной платы за специальное использование воды;
- рентной платы за специальное использование лесных ресурсов;
- рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами, транзитная транспортировка трубопроводами аммиака по территории Украины.
1. Плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (п.п. 252.1.1 п. 252.1 ст. 252 Кодекса) являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее - специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе во время изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр.
Объектом обложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участке недр, определенной в соответствующем специальном разрешении, является объем товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья), что является результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в налоговом (отчетном) периоде (в соответствии п. 252.3 ст. 252 Кодекса).
Согласно статье 13 Кодекса о недрах (далее - недропользователи) пользователями недр могут быть предприятия, учреждения, организации, граждане Украины, а также иностранцы и лица без гражданства, иностранные юридические лица.
Разрешения предоставляются Государственной службой геологии и недр Украины.
Разрешения предоставляются на следующие виды пользования недрами:
геологическое изучение месторождений полезных ископаемых;
геологическое изучение, в том числе опытно-промышленная разработка месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения;
добычи полезных ископаемых;
геологическое изучение нефтегазоносных недр, в том числе опытно-промышленная разработка месторождений, с последующей добычей нефти, газа (промышленная разработка месторождений);
- строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе сооружений для подземного хранения нефти, газа и других веществ и материалов, захоронения вредных веществ и отходов производства, сброса сточных вод;
- создание геологических территорий и объектов, имеющих важное научное, культурное, санитарно-оздоровительное значение (научные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, лечебные, оздоровительные учреждения и т.д.).
На каждый вид пользования недрами в пределах конкретного участка предоставляется отдельное разрешение.
Ставки рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых устанавливаются в процентах от стоимости товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в зависимости от вида полезного ископаемого.
Налоговые декларации по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых представляются плательщиком начиная с календарного квартала, следующего за кварталом, в котором такой плательщик получил или переоформил специальное разрешение.
Плательщик рентной платы платит налоговые обязательства по местонахождению участка недр, из которой добытые полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины;
Для плательщиков рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определен базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу.
Декларацию подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в контролирующие органы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.
Лицензию на пользование радиочастотным ресурсом Украины выдает - Национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере связи и информатизации.
Лицензия на вещание - документ государственного образца, который выдается Национальным советом Украины по вопросам телевидения и радиовещания и удостоверяющий право лицензиата в соответствии с условиями лицензии осуществлять вещание, использовать каналы вещания, сети вещания, каналы многоканальных телесетей.
Ставки рентной платы установлен отдельно для каждого вида пользования радиочастотным ресурсом Украины в гривнах к единице измерения в зависимости от диапазона радиочастот и вида радиосвязи (п. 254.4 Кодекса).
Налоговые декларации Рентной платы расчетам, подаются плательщиками контролирующим органам до окончания определенного разделом II Кодекса предельного срока представления налоговых деклараций за налоговый (отчетный) период, равный месяцу (в течение 20 календарных дней) по месту налоговой регистрации, а уплата налоговых обязательств производится в бюджет в течение 10 календарных дней после истечения предельного срока представления такой налоговой декларации.
4. Плательщиками рентной платы за специальное использование воды являются:
- первичные водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, которые используют и / или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов;
- субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства .
Согласно частям II и III ст. 42 Водного кодекса Украины водопользователи могут быть первичными и вторичными.
Первичные водопользователи - это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды.
В соответствии со статьей 49 Водного кодекса Украины специальное водопользование является платным и осуществляется на основании разрешения на специальное водопользование.
Разрешение на специальное водопользование выдается территориальными органами Госводагентства (Сектор по Днепропетровской области Государственного агентства водных ресурсов Украины).
Специальное водопользование - это забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, использование воды и сброс загрязняющих веществ в водные объекты, включая забор воды и сброс загрязняющих веществ с обратными водами с применением каналов.
Не являются плательщиками рентной платы за специальное использование воды водопользователи, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупность людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и плательщиков единого налога.
Объектом налогообложения рентной платой за специальное использование воды является фактический объем воды, который используют водопользователи.
Объектом налогообложения рентной платой за специальное использование воды без ее изъятия из водных объектов являются:
для нужд гидроэнергетики - фактический объем воды, пропускаемый через турбины гидроэлектростанций для производства электроэнергии;
для нужд водного транспорта - время использования поверхностных вод грузовым самоходных и несамоходных флотом, эксплуатируется (в зависимости от водоизмещения), и пассажирским флотом, который эксплуатируется (в зависимости от количества мест).
Объектом налогообложения рентной платой за специальное использование воды для нужд рыбоводства является фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов при разведении рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарения).
Декларацию подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в контролирующие органы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.
5. Плательщиками рентной платы за специальное использование лесных ресурсов является
- лесопользователи - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей;
- физические лица (кроме физических лиц, имеющих право безвозмездно без выдачи специального разрешения использовать лесные ресурсы в соответствии с лесным законодательством);
- а также физические лица - предприниматели, осуществляющие специальное использование лесных ресурсов на основании специального разрешения (лесорубочного билета или лесного билета) или в соответствии с условиями договора долгосрочного временного пользования лесами.
Объектом налогообложения рентной платой за специальное использование лесных ресурсов являются:
1. древесина, заготовленная в порядке рубок главного пользования;
2. древесина, заготовленная во время улучшения качественного состава лесов, их оздоровления, усиления защитных свойств, расчистка лесных участков, покрытых лесной растительностью, в связи со строительством гидроузлов, трубопроводов, дорог и тому подобное.
3. второстепенные лесные материалы (заготовка живицы, пней, луба и коры, древесной зелени, древесных соков и других второстепенных лесных материалов, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства);
4. побочные лесные пользования (заготовка сена, выпас скота, заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений);
5. использование полезных свойств лесов для культурно-оздоровительных, рекреационных, спортивных, туристических и образовательно-воспитательных целей и проведения научно-исследовательских работ.
Сумма рентной платы исчисляется субъектами лесных отношений, которые выдают специальные разрешения, и указывается в таких разрешениях.
Специальное разрешение на использование лесных ресурсов выдается Министерством охраны окружающей природной среды Украины. Разрешением на специальное использование лесных ресурсов государственного и местного значения является лесорубный билет (ордер) или лесной билет.
6. Плательщиками рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами аммиака по территории Украины являются субъекты хозяйствования, которые эксплуатируют объекты магистральных трубопроводов и предоставляют (организуют) услуги по транспортировке (перемещению) груза трубопроводами Украины.
Плательщиком рентной платы за транзит природного газа по территории Украины является уполномоченный Кабинетом Министров Украины субъект хозяйствования, который предоставляет (организует) услуги по его транзита по территории Украины.
Объектом налогообложения рентной платой:
для нефти и нефтепродуктов является их фактические объемы транспортируемых по территории Украины в налоговом (отчетном) периоде;
для природного газа и аммиака является сумма произведений расстояний соответствующих маршрутов их транспортировки (перемещения), согласованных между плательщиком рентной платы и заказчиком на соответствующий налоговый (отчетный) период, на объемы природного газа и аммиака, транспортируемых (перемещенных) каждым маршрутом транспортировки.