23 июня состоялся интернет - семинар начальника информационно - коммуникационного управления ГУ Миндоходов в Днепропетровской области Манушак Осиповой на тему: «Администрирование НДС»
Вопрос 1. В какие сроки подается заявление при добровольной регистрации плательщиком НДС?
В соответствии с п.183.7 ст.183 Налогового кодекса Украины регистрационное заявление о добровольной регистрации как плательщика НДС может быть подано государственному регистратору как приложение к регистрационной карточке, которая подается для проведения государственной регистрации юридического лица или физического лица - предпринимателя.
Электронная копия регистрационного заявления, изготовленная путем сканирования, передается государственным регистратором в контролирующий орган одновременно со сведениями из регистрационной карточки на проведение государственной регистрации юридического лица или физического лица - предпринимателя в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей».
В регистрационном заявлении указываются основания для регистрации лица как плательщика НДС.
При этом, согласно с п.183.3 ст.183 Налогового кодекса Украин, в случае добровольной регистрации лица как плательщика НДС или лица, которое проводит операции по поставке конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозяйственным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 243 Таможенного кодекса Украины) (пп.6 п.180.1 ст.180 Налогового кодекса), регистрационное заявление подается не позднее ,чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п.183.7 ст.183 Налогового кодекса Украины).
Вопрос 2. Какие банки являются агентами по оформлению возмещения НДС облигациями внутреннего государственного займа?
Министерство финансов Украины обнародовало на своем официальном веб-портале www.minfin.gov.ua перечень депозитарных учреждений – банков, которые исполняют функции агентов по оформлению возмещения сумм НДС облигациями внутреннего государственного займа.
Такая процедура проведена в соответствии с Условиями и Порядком выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм НДС, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2014 №139 «О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость».
В соответствии с Условиями, облигации выпускаются нарицательной стоимостью 1000 гривен со сроком обращения 5 лет.
Пунктом 5 Порядка установлено, что функции агентов по оформлению возмещения сумм НДС облигациями внутреннего государственного займа могут выполнять депозитарные учреждения – банки, которые являются клиентами Национального банка Украины.
Вопрос 3. Является ли объектом налогообложения НДС операция по уплате продавцом вознаграждения (бонуса) покупателю в связи с достижением определенных объемов товаров/услуг?
Одним из методов, которыми пользуются поставщики для продвижения товаров на рынке, является уплата мотивационных выплат (премий, бонусов, других поощрений) в интересах третьих лиц (организаций, которые приобретают товары у поставщика и осуществляют их сбыт (дистрибьюторы)), являющихся вознаграждением за достижение определенных экономических показателей третьими лицами (дистрибьюторами) в пределах своей основной деятельности и способствующих оживлению сбыта товаров поставщика, стимулирующих продвижение товаров в каналах дистрибуции.
Поскольку мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, другие поощрения), которые платятся официальным дистрибьютором (поставщиком продукции (работ, услуг)), в частности, за точность закупочных прогнозов, выполнение согласованного плана закупок, соблюдение ассортимента товаров и тому подобное), направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), такие расходы относятся к маркетинговым услугам.
Маркетинговые услуги (маркетинг) – услуги, которые обеспечивают функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движением продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажному обслуживанию потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика (пп.14.1.108 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины).
В соответствии с п.185.1 ст.185 Кодексом объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Согласно пп.14.1.185 п.14.1 ст.14 Кодекса поставка услуг – любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или любая операция по передаче прав на объекты права интеллектуальной собственности и другие невещественные активы или предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
Следовательно, при уплате продавцом вознаграждения (бонуса) покупателю в связи с достижением определенных объемов поставки товаров, приобретенных у такого продавца, объектом налогообложения НДС являются маркетинговые услуги, которые предоставляются покупателем, а мотивационные и стимулирующие выплаты, в свою очередь, являются компенсацией стоимости таких услуг.
То есть, у покупателя при получении мотивационных выплат (бонусов) от продавца возникают налоговые обязательства по НДС на сумму полученных мотивационных выплат (бонусов).
Вопрос 4. Как в налоговом учете по НДС отобразить хищение основных средств в случае, если сумма компенсации возмещена виновным лицом?
Установление факта хищения основных средств, подтвержденного в соответствии с законодательством, не приводит к начислению плательщиком НДС налоговых обязательств, независимо от того установлены ли виновные лица, причастные в краже, и взыскивается ли с таких лиц ущерб.
При этом, если плательщик НДС во время приобретения основных средств, которые были похищены, воспользовался правом на налоговый кредит, то в связи с тем, что такие основные средства невозможно использовать в хозяйственной деятельности, плательщик налога в налоговом периоде, в котором установлен факт их хищения, должен осуществить начисление налогового обязательства по НДС исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, на протяжении которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены).
Вопрос 5. На какую дату продавцом товаров/услуг составляется налоговая накладная?
Налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Один экземпляр выдается покупателю, а второй остается у продавца. В случае составления налоговой накладной в бумажном виде покупателю выдается оригинал, а копия остается у продавца.
Соответствующая норма определена п.201.4 ст.201 Налогового кодекса Украины.
Вопрос 6. Являются ли объектом налогообложения НДС средства, которые поступили арендодателю в виде компенсации услуг от арендатора и коммунальных услуг?
Средства, которые поступили арендодателю в виде компенсации коммунальных услуг и услуг на текущее содержание помещений от арендатора, включаются в базу налогообложения НДС и подлежат налогообложению на общих основаниях по основной ставке.
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога в результате неисполнения или недолжного исполнения договорных обязательств.
Вопрос 7. Необходимо ли плательщику налога начислять НДС в случае бесплатной поставки товаров/услуг лицам, не зарегистрированным плательщикам НДС, если суммы НДС в налоговый кредит не включались?
При осуществлении операции по бесплатной поставке товаров/услуг, при приобретении которых суммы НДС не включались в состав налогового кредита, плательщик НДС в соответствии с пп. «г» п.198.5 ст.198 Налогового кодекса Украины не определяет налоговые обязательства по НДС, независимо от того, какому лицу (зарегистрированному или не зарегистрированному плательщиком НДС) осуществляется поставка таких товаров/услуг.
Вопрос 8. Как облагаются НДС операции по бесплатному распространению материалов с целью рекламы, в том числе образцов продукции в качестве дегустации?
В соответствии с п.185.1 ст.185 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Поставка товаров/услуг включает у себя бесплатную передачу имущества другому лицу, поставку услуг другому лицу на бесплатной основе (пп.«в» пп.14.1.185, пп.14.1.191 п.14.1 ст.14 НКУ).
Следовательно, операции по бесплатному распространению материалов с целью рекламы, в том числе образцов продукции (проведение дегустации) являются объектом обложения НДС и подлежат обложению НДС на общих основаниях по основной ставке.
Вопрос 9. Продавец товаров отказался предоставить налоговую накладную. Каковы действия плательщика НДС – покупателя?
Если продавец товаров/услуг отказывается предоставить налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения или порядок регистрации в Едином реестре налоговых накладных, то покупатель таких товаров/услуг имеет право вместе с налоговой декларацией за отчетный налоговый период предоставить заявление с жалобой на такого поставщика.
Это заявление является основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. Такое право сохраняется за ним на протяжении 60 календарных дней, наступающих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный период, в котором не предоставлена налоговая накладная или нарушен порядок ее заполнения или порядок регистрации в Едином реестре.
К заявлению необходимо приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, которые удостоверяют факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.
Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции.
Соответствующая норма установлена п.201.10 ст.201 Налогового кодекса Украины.
Вопрос 10. Как заполняются графы 5 и 6 налоговой накладной в случае поставки услуг?
Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые поступили на текущий счет как предоплата (аванс). Это установлено п.201.7 ст.201 Налогового кодекса Украины.
В случае составления налоговой накладной на полную поставку услуги, или на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс) в полном объеме, в графе 5 налоговой накладной указывается единица измерения «услуга», а в графе 6 - «1».
В случае составления налоговой накладной на частичную поставку услуги, или на сумму предоплаты части стоимости услуги, в графе 5 налоговой накладной указывается слово «услуга», а в графе 6 - соответствующая часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, в случае поставки части услуги, которая составляет половину объема, указанного в договоре, или в случае получения суммы предоплаты половины договорной стоимости услуги, в графе 6 указывается число «0,5».
Форма налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.2014 №10, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2014 за №185/24962.
Вопрос 11. Имеет ли возможность плательщик налога, имеющий право на декларирование бюджетного возмещения, не заполнять строку 23 декларации по НДС, то есть не подавать Расчет суммы бюджетного возмещения, а переносить значение строки 22 в строку 24?
Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов установлены ст.200 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Пунктом 200.4 ст.200 НКУ установлено, что:
а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины - сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся в налоговый кредит следующего налогового периода.
Согласно п.200.6 и п.200.7 ст.200 НКУ плательщик НДС, который имеет право на бюджетное возмещение, может принять решение о:
зачислении в полном объеме надлежащей ему суммы бюджетного возмещения или ее части в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу, которые возникли на протяжении следующих отчетных (налоговых) периодов (строка 23.2 декларации по НДС);
возвращении суммы бюджетного возмещения на счет плательщика в банке (строка 23.1 налоговой декларации по НДС).
К декларации обязательно прилагается Расчет суммы бюджетного возмещения (п.200.8 ст.200 НКУ).
Плательщики НДС, которые не имеют права на получение бюджетного возмещения НДС и соответственно не подают Расчет суммы бюджетного возмещения, указаны в п.200.5 ст.200 НКУ.
Учитывая изложенное, нормами ст.200 НКУ не предусмотрена возможность выбора о проведении или не проведении возмещения НДС плательщиком налога, который имеет право на такое возмещение.
Если по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверки контролирующий орган выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган в случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения к сумме, определенной контролирующим органом по результатам проверок, посылает плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываюся сумма такого занижения и основания для ее снижения. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее в соответствии с п.200.6 ст.200 НКУ в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах (пп.«а» п.200.14 ст.200 НКУ).
Следовательно, плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения, обязан декларировать его в строке 23 налоговой декларации по НДС и подавать Расчет суммы бюджетного возмещения.